國有企業(yè)采購環(huán)節高風(fēng)險點(diǎn)及審計思路
國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的主導力量，國有企業(yè)的發(fā)展關(guān)系到國民經(jīng)濟的健康穩定運行和可持續發(fā)展。采購作為國有企業(yè)的常規經(jīng)濟活動(dòng)，具有資金量大、風(fēng)險點(diǎn)多的特點(diǎn)。筆者在審計中發(fā)現，一些國有企業(yè)采購尚存在管理粗放、內部控制不嚴甚至違紀違規行為。這給國有企業(yè)持續健康發(fā)展帶來(lái)了風(fēng)險隱患，也易滋生相關(guān)領(lǐng)域腐敗問(wèn)題。一下文章剖析了國有企業(yè)采購行為中存在的風(fēng)險點(diǎn)，并提出相應的審計思路及方法，以期對開(kāi)展此類(lèi)審計有所啟示。
國有企業(yè)采購中存在的風(fēng)險點(diǎn)
國有企業(yè)采購涉及資金量大、影響面廣，日益得到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的重視，并通過(guò)不斷加強內部管控來(lái)提升采購工作的規范化和專(zhuān)業(yè)化水平。但現階段國有企業(yè)采購工作仍存在一些風(fēng)險點(diǎn)，需要引起重視。
一是部分企業(yè)采購內部控制制度建設等基礎工作不完善，對采購難以管控，容易引發(fā)管理風(fēng)險和操作風(fēng)險。
二是在采購立項環(huán)節，部分企業(yè)存在對采購需求分析論證不足、履行立項決策程序不到位、公開(kāi)招標限額實(shí)質(zhì)性把控不嚴等問(wèn)題，給后續采購實(shí)施留下隱患。
三是在采購招標投標環(huán)節，由于涉及招標人、招標代理機構、投標人、評標專(zhuān)家等多個(gè)主體，招標人、代理機構分散把控采購流程，職能、權責邊界不清晰，采購過(guò)程中產(chǎn)生的利益和尋租行為較為隱蔽復雜。
四是在合同簽訂與執行環(huán)節，部分企業(yè)存在違規變更合同內容、對中標方履約過(guò)程的監督缺位、驗收把關(guān)不嚴等問(wèn)題，資金和時(shí)間損耗嚴重，無(wú)法實(shí)現采購預期。五是在資金使用績(jì)效方面，部分企業(yè)采購預算管控不嚴，對商品和服務(wù)的采購價(jià)格缺少控制措施，造成資金損失浪費。
國有企業(yè)采購審計的思路及方法
關(guān)注采購管理基本情況
一是檢查企業(yè)是否制定采購管理內部控制制度，是否明確采購各個(gè)環(huán)節的責任主體、操作流程、規范性要求。
二是檢查制度是否與相關(guān)上位規定保持一致，如涉及工程項目的采購制度是 否與《中華人民共和國招標投標法》及其實(shí) 施條例的相關(guān)規定保持一致，是否設立專(zhuān)門(mén)負責采購工作的機構和崗位，負責牽頭管 理采購工作。
三是檢查采購檔案是否完整， 是否將招標文件、投標或響應文件、評標 過(guò)程資料、采購合同、驗收資料等歸納整理、裝訂成冊，以及代理機構是否將委托 實(shí)施的采購項目資料完整交接并辦理交接手續。
關(guān)注采購立項決策
一是檢查企業(yè)是否按照規定的程序和標準對采購項目進(jìn)行立項申報，分析采購的依據和理由是否充分，是否符合企業(yè)發(fā)展需要，是否與采購需求部門(mén)履職需求相適應。可以通過(guò)將立項資料與 企業(yè)采購制度中關(guān)于立項的規定進(jìn)行比對來(lái) 檢查核實(shí)。
二是對于涉及大額支出事項， 檢查是否認真執行國有企業(yè)“三重一大”決 策制度相關(guān)規定，是否按程序報送企業(yè)黨組 織、總經(jīng)理辦公會(huì )、董事會(huì )等集體研究和討 論。可以通過(guò)調閱項目立項相關(guān)申報資料、 會(huì )議紀要、企業(yè)“三會(huì )”(股東大會(huì )、董事 會(huì )和監事會(huì ))議事規則規定等進(jìn)行檢查核實(shí)。
三是檢查企業(yè)是否存在以化整為零的方 式規避公開(kāi)招標等情形。可以逐一查看年度 內采購項目，檢查是否存在同一需求部門(mén)年 度內實(shí)施多個(gè)同類(lèi)采購項目，以分次采購達到規避公開(kāi)招標的情形。
關(guān)注采購招標投標
為了實(shí)現形式上的合規和減少擅自決策行為，很多國有企業(yè)采購將招標作為主要采購方式。對招標投標環(huán)節的審計一般需對招標主體、代理機構、評審專(zhuān)家、供應商等多個(gè)主體加以關(guān)注。
一是檢查企業(yè)是否按照相關(guān)法律法規和內部制度需求將應納入公開(kāi)招標范圍的項目全部納入。
二是檢查企業(yè)是否正確履行招標程序，包括發(fā)布招標公告、公示中標候選人、發(fā)出中標通知書(shū)等內容是否在規定的時(shí)間和指定網(wǎng)站公開(kāi)。檢查標書(shū)中有關(guān)資質(zhì)條件、技術(shù)標準是否設置不合理的傾向性條款，以達到排斥相關(guān)投標人實(shí)現間接操控招標結果的目的。
三是檢查是否存在圍標串標行為。可通過(guò)相關(guān)查詢(xún)平臺，檢查投標供應商之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；還可通過(guò)對比投標文件的內容，檢查不同投標人的投標文件是否異常一致或者報價(jià)呈現規律性差異。
四是檢查評標過(guò)程的合規性，包括評標專(zhuān)家人數是否符合制度規定，評標專(zhuān)家中業(yè)主代表和專(zhuān)家庫抽取的專(zhuān)家是否達到規定人數及比例，是否存在不合理廢標情形。如果被廢標的均指向價(jià)格較低者，就有可能存在評標專(zhuān)家以此排除特定供應商的競爭對手問(wèn)題。
五是關(guān)注代理機構履職情況。檢查代理機構是否認真履職，是否嚴格執行招標流程，是否存在暗箱操作、干涉評審過(guò)程等情況。
關(guān)注合同簽訂與執行
檢查中標通知書(shū)發(fā)出后，中標人是否在規定時(shí)間內簽訂合同，簽訂合同的具體內容是否與招標投標文件中規定內容一致，是否存在以附加協(xié)議方式增加采購項目?jì)r(jià)款或變相改變項目實(shí)施內容的情形。
實(shí)地查驗采購項目實(shí)施情況，檢查是否按照采購合同約定提供達到質(zhì)量標準 的貨物、工程或服務(wù)。
對于工程項目，檢查中標方是否嚴格履約確保工程進(jìn)度和質(zhì)量。
可以通過(guò)查驗工程施工圖、現場(chǎng)施工狀況、三方簽證、進(jìn)度款申請單等進(jìn)行核實(shí)。核查采購人是否按合同約定的時(shí)間和標準進(jìn)行驗收，對需要開(kāi)展績(jì)效評價(jià)的項目是否認真組織開(kāi)展相關(guān)工作。
關(guān)注資金使用及績(jì)效
一是關(guān)注采購預算編制執行情況。查看是否按規定編制采 購預算，是否存在無(wú)預算、超預算采購或實(shí)際采購偏離預算較大，未經(jīng)市場(chǎng)調研隨意確定采購預算金額情況。
二是關(guān)注采購價(jià)格的合理性。檢查同類(lèi)產(chǎn)品采購價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格是否偏離較大。可以設置合理的可比時(shí)間范圍，運用相關(guān)技術(shù)獲取同類(lèi)商品在網(wǎng)上商城的售價(jià)，比對分析采購價(jià)格畸高的疑點(diǎn)并進(jìn)行核實(shí)。
三是關(guān)注價(jià)款支付環(huán)節。查看是否存在多付、少付、提前或延后支付合同價(jià)款情況，分析核實(shí)具體原因。
四是關(guān)注采購項目績(jì)效。通過(guò)現場(chǎng)檢查及訪(fǎng)談等方式，了解采購的商品是否存在閑置、利用率低的情況，關(guān)注采購服務(wù)是否滿(mǎn)足需求。